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1、刷卡機刷錯結算卡

刷卡機刷錯結算卡

根據中國汽車工業協會的預測，2021年我國汽車總銷量將達2700萬輛左右，將同比增長6.7%。筆者在稅收工作中發現，由于印花稅稅額通常較小、稅目較多，一些企業對于印花稅處理不夠重視，而一些企業在買車時也常出現印花稅計算錯誤。雖然算錯的稅額不大，卻可能引發一系列稅務風險。

案例

稅務機關通過數據比對發現，A公司2021年7月新增價值60萬元（不含稅，下同）的小轎車一輛，當月資產負債表“固定資產”項目增加60萬元；企業于當月繳納了6萬元的車輛購置稅。8月，A公司按照“產權轉移書據”稅目，申報繳納了300元印花稅。除此之外，沒有其他印花稅申報項目。

經核實，A公司原計劃以自有車輛作價10萬元，另支付銀行存款50萬元的方式，與B汽車經銷商換購一輛價值60萬元的新小轎車，雙方還按此約定簽訂了購銷合同。但后來因其他原因，這筆交易并未實際執行。此后，A公司與C汽車經銷商簽訂了購銷合同，購入價值60萬元的新小轎車一輛。C汽車經銷商已代收代繳交通強制險和商業保險共計2250元，并將保單轉交A公司。因保險公司出臺優惠政策，一個月后，A公司又收到保險公司返還的500元保費。

A公司因政策理解不到位，印花稅處理有誤，稅款繳納數額不準確，還引發了一系列稅務風險。

風險點一：

印花稅稅率適用錯誤

A公司購入小轎車，按照“產權轉移書據”稅目，申報繳納印花稅300元，這屬于稅率適用錯誤導致的多繳納印花稅稅款。

在《印花稅稅目稅率表》中，與購置車輛有關的印花稅稅目，有“購銷合同”和“產權轉移書據”兩類。購銷合同，包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同，按購銷金額萬分之三計算繳納印花稅。產權轉移書據，包括財產所有權和版權、商標專用、專利權、專有技術使用權等轉移書據，按所載金額萬分之五計算繳納印花稅。根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號，以下簡稱“155號文件”）現行有效的第十條的規定，“財產所有權轉移書據”的征稅范圍，是經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。

從上述規定不難看出，車輛購置前是否經政府管理機關登記注冊，是判斷印花稅適用稅目的重點。A公司購置的小轎車屬于新車，在企業購置前尚未在交通管理部門登記注冊過，所以，A公司應按“購銷合同”稅目，適用萬分之三的稅率申報繳納印花稅600000×0.03%=180（元）。

風險點二：

財產保險合同稅款繳納不合規

A公司購入小轎車并繳納保險，卻未按“財產保險合同”稅目計算繳納印花稅，存在少繳稅款的風險。

交通強制險是我國法律規定的強制保險制度，納稅人購入小轎車，應繳納機動車交通事故責任強制保險。

根據印花稅暫行條例第二條第一款的規定，購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證，為應納稅憑證。同時，現行有效的《國家稅務局關于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》（國稅函發〔1990〕428號）規定，對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同，其計稅依據由投保金額改為保險費收入；計算征收的適用稅率，由萬分之零點三改為千分之一。所以，A公司應就車輛繳納的交通強制險和商業保險，按照“財產保險合同”稅目，計算繳納印花稅。

值得注意的是，根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字〔1988〕25號，以下簡稱“25號文件”）現行有效的第九條，依照印花稅暫行條例規定，納稅人應在合同簽訂時，按合同所載金額計稅貼花。對已履行并申報繳納印花稅的合同，發現實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再進行調整。本案例中，雖然保險公司退還投保人部分保險費，出現實際結算金額與合同所載金額不一致的情況，但A公司仍應按照保險合同金額2250元，計算繳納印花稅。

根據印花稅暫行條例第三條的規定，應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。本案例中，A公司交通強制險和商業保險合同金額合計2250元，應納印花稅額=2250×0.1%=2.25（元），企業應按照規定繳納2.30元的印花稅。

風險點三：

未兌現的合同未納稅申報

對于A公司與B汽車經銷商已經簽訂的購銷合同，雖未實際履行，但交易雙方仍應計算繳納相應印花稅。A公司若不及時處理，存在少繳印花稅風險。

根據規定，依照印花稅暫行條例規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。據此，A公司與B汽車經銷商已簽訂的合同雖因各種原因未能兌現，但交易雙方仍應按照規定繳納印花稅。

根據規定，商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或市場價格計算應納稅金額。據此，A公司與B汽車經銷商之間尚未兌現合同中，10萬元應按照“產權轉移書據”稅目，適用萬分之五稅率，60萬元應按照“購銷合同”稅目，適用萬分之三稅率，計算繳納印花稅。應納稅額為100000×0.05%+600000×0.03%=230（元）。

（作者單位：國家稅務總局齊齊哈爾市稅務局）

作者：宋歌 張曦 金佳麗

來源： 中國稅務報

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